НДС при СМР для собственного потребления

НДС при СМР для собственного потребления начисляет компания, которая своими силами строит, реконструирует или модернизирует объект для себя: офис, склад, производственный корпус, базу для техники. Такие работы Налоговый кодекс РФ прямо называет объектом налогообложения. Налоговая база равна фактическим расходам на работы, налог начисляют на последнее число каждого квартала, а если объект предназначен для облагаемой НДС деятельности, начисленную сумму в том же квартале принимают к вычету.

Работы, которые за компанию выполнили сторонние подрядчики, объектом по этому основанию не считаются: налог по ним компания получает от подрядчика и принимает к вычету в обычном порядке. Спор с налоговой инспекцией возникает, когда неясно, чьими силами выполнены работы, что относится к строительству, а что к ремонту, и правильно ли собраны расходы. Обжаловать доначисление можно сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем в арбитражный суд.

Что считается СМР для собственного потребления

Статья 146 Налогового кодекса РФ включает в объект налогообложения выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Смысл нормы в том, чтобы компания, построившая объект своими силами, находилась в том же налоговом положении, что и компания, заказавшая строительство подрядчику. Подрядчик начислил бы налог на стоимость работ, а заказчик принял бы его к вычету. При собственных силах налог начисляет и принимает к вычету одно и то же лицо.

Под строительно-монтажными работами в этом смысле обычно понимают работы капитального характера: возведение новых зданий и сооружений, их реконструкцию, достройку, дооборудование, монтаж оборудования, которое становится частью объекта. Важный признак — результат работ учитывается как основное средство или увеличивает стоимость существующего основного средства.

Типовые ситуации, в которых возникает этот объект:

• строительная организация возводит собственное административное здание или ремонтную базу своими бригадами;
• производственное предприятие силами своего строительного цеха пристраивает к корпусу новый пролёт;
• компания монтирует собственными работниками технологическую линию с фундаментами и инженерными сетями;
• дорожная организация строит асфальтобетонный завод для своих нужд.

Если компания строит объект не для себя, а по договору для другого лица, это обычная реализация работ, и налог начисляется по общим правилам. Объект «для собственного потребления» возникает именно тогда, когда результат остаётся у того, кто выполнял работы.

Подряд, собственные силы или смешанный способ

От способа строительства зависит, возникает ли объект налогообложения и в каком объёме. По позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практике работы, выполненные сторонними подрядчиками, не образуют объекта по основанию «СМР для собственного потребления». Налог за них заказчик платит в составе цены подрядчика и принимает к вычету.

Смешанный способ требует аккуратного учёта. Если компания включит в базу стоимость работ подрядчиков, она переплатит налог, хотя вычет частично это компенсирует. Если не включит собственные работы, инспекция доначислит налог и пени. Поэтому расходы по объекту стоит разделять уже на стадии сметы: какие работы передаются подрядчикам, какие выполняются своими силами.

Отдельный вопрос возникает, когда работы выполняет обособленное подразделение или дочерняя компания. Дочерняя компания — самостоятельный налогоплательщик, и её работы для материнской компании являются реализацией с начислением налога в обычном порядке. Обособленное подразделение входит в состав той же организации, поэтому его работы для головной компании относятся к собственным.

Типовая ситуация со складом

Строительная компания решила построить для себя склад и площадку для хранения техники. Фундаменты и каркас выполнил сторонний подрядчик, кровлю и наружные сети смонтировали собственные бригады, а внутренние инженерные системы сделал ещё один подрядчик. Бухгалтерия начисляла налог по собственным работам, взяв за базу полную стоимость объекта по бухгалтерскому учёту.

При такой схеме компания переплатила налог: в базу попала стоимость работ подрядчиков, которая объектом по этому основанию не является. При облагаемом назначении склада переплата компенсировалась вычетом, но в декларациях образовались лишние суммы, и инспекция запросила пояснения. Спокойнее было разделить расходы по объекту на три группы (два подрядчика и собственные работы) и начислять налог только на последнюю. Если же назначение объекта необлагаемое, такая ошибка оборачивается прямыми потерями, и вернуть переплату можно только через уточнённые декларации в пределах трёхлетнего срока.

Налоговая база и начисление по итогам квартала

Налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяют как стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Это правило закреплено в статье 159 Налогового кодекса. В базу не включают рыночную наценку или прибыль: компания облагает налогом именно свои затраты.

В расходы на собственные строительные работы обычно входят:

1. Стоимость израсходованных материалов, конструкций и деталей.
2. Заработная плата рабочих, занятых на объекте, и страховые взносы с неё.
3. Амортизация собственной строительной техники и оборудования, работавших на объекте.
4. Расходы на эксплуатацию техники, топливо, электроэнергию на площадке.
5. Иные прямые затраты, связанные именно с выполнением работ.

Стоимость работ подрядчиков, как уже сказано, в эту базу не включают. Также не включают покупные объекты основных средств, которые компания просто приобрела и поставила на учёт без монтажа своими силами.

Момент определения налоговой базы по этим работам особый. Статья 167 Налогового кодекса устанавливает его на последнее число каждого налогового периода, то есть квартала. Компания не ждёт окончания строительства и ввода объекта: каждый квартал она суммирует фактические расходы на собственные работы за этот квартал и начисляет налог по ставке, которая с 1 января 2026 года составляет 22%.

Оформляется начисление счётом-фактурой, составленным в одном экземпляре на последнее число квартала. Его регистрируют в книге продаж. Для вычета тот же документ регистрируют в книге покупок. Сумма налога отражается в декларации по НДС за соответствующий квартал.

Вычет начисленного налога и входящего НДС по материалам

Начисленный налог по собственным строительным работам можно принять к вычету, если объект предназначен для операций, облагаемых НДС, и затраты на него учитываются при расчёте налога на прибыль, в том числе через амортизацию. Вычет производится на момент определения налоговой базы, то есть в том же квартале, в котором налог начислен. В результате при облагаемой деятельности сумма к уплате по этим работам фактически равна нулю.

Входящий налог по материалам, технике и услугам, приобретённым для собственного строительства, принимается к вычету по общим правилам: при наличии счёта-фактуры поставщика, принятии к учёту и использовании в облагаемой деятельности. Ждать окончания строительства или ввода объекта для этого не нужно.

Если объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, вычет не предоставляется. Если объект используется частично в облагаемой, частично в необлагаемой деятельности, нужен раздельный учёт и пропорциональный расчёт. Если назначение объекта меняется после завершения строительства (например, облагаемая деятельность прекращена), может возникнуть обязанность восстановить налог, ранее принятый к вычету. Для объектов недвижимости восстановление растягивается на годы и считается долями.

Отдельный случай — объекты, затраты на которые не учитываются при расчёте налога на прибыль. Это, например, база отдыха для сотрудников или иной объект непроизводственного назначения, который компания строит своими силами. Условие о том, что затраты на объект должны уменьшать налог на прибыль, в таком случае не выполняется, и начисленный по собственным работам налог к вычету не принимается. Компании, которая планирует подобный объект, стоит заранее оценить налоговую нагрузку и сравнить её с вариантом строительства через подрядчика.

Компании иногда пропускают вычет в квартале начисления. Право на него при этом не исчезает: заявить вычет можно в пределах трёх лет, подав уточнённую декларацию. Но пока вычет не заявлен, компания переплачивает налог, а при ошибке в обратную сторону, когда вычет заявлен без начисления, получает доначисление и пени.

Ремонт, реконструкция, модернизация: где проходит граница

Самые частые споры вокруг собственного строительства касаются квалификации работ. Ремонт поддерживает объект в рабочем состоянии и не меняет его характеристик. Реконструкция и модернизация меняют назначение, параметры, мощность объекта, увеличивают его стоимость. Позиция контролирующих органов о том, считается ли ремонт своими силами строительно-монтажными работами для собственного потребления, неоднократно менялась, и в спорных случаях налоговая инспекция старается квалифицировать работы как капитальные.

Для компании граница важна по двум причинам. Если работы признаны капитальными, возникает обязанность каждый квартал начислять налог. Если работы признаны ремонтом, затраты сразу уходят в расходы, а налог по ним не начисляется. Ошибка в любую сторону даёт претензии при проверке.

Доказательства, которые помогают обосновать квалификацию:

• дефектные ведомости и акты осмотра, фиксирующие износ и необходимость восстановления;
• проектная или сметная документация с перечнем работ;
• сравнение характеристик объекта до и после работ (площадь, этажность, мощность, назначение);
• приказы о проведении ремонта или реконструкции и бухгалтерские справки об учёте затрат;
• заключение специалиста о характере работ, если инспекция спорит.

Отдельно стоит учитывать требования градостроительного законодательства. Если работы меняют параметры объекта капитального строительства, это реконструкция и по Градостроительному кодексу РФ. Налоговая инспекция может ссылаться на это при квалификации, поэтому документы для разных целей должны быть согласованы между собой.

Ошибки и претензии инспекции при проверке

Налоговые органы при проверке строительных и производственных компаний обращают внимание на объекты, построенные без привлечения подрядчиков. Основные претензии повторяются:

Неполная налоговая база. Компания включила в базу только материалы, забыв о заработной плате рабочих, страховых взносах и амортизации техники. Инспекция пересчитывает базу по данным бухгалтерского учёта и доначисляет налог с пенями. Если вычет при этом положен, доначисление часто сводится к пеням за разрыв по времени, но в декларации расхождение всё равно фиксируется.

Неверный период. Компания начислила налог разом после завершения объекта, а не поквартально. Если вычет в той же сумме заявлен в тех же периодах, бюджет не пострадал, но инспекция указывает на нарушение порядка. Если вычет не заявлен или объект используется в необлагаемой деятельности, возникают недоимка и пени.

Фиктивный подряд. Обратная ситуация: компания оформила работы через «подрядчика», чтобы получить вычет по его счетам-фактурам, хотя фактически строила своими силами. Инспекция, ссылаясь на статью 54.1 Налогового кодекса, может снять вычет полностью и квалифицировать работы как собственные. Доказательства реальности подряда: работники и техника подрядчика на объекте, пропуска, исполнительная документация с подписями его представителей.

Ставка на переходе. Объект, строившийся в 2025 и 2026 годах, облагается по разным ставкам: расходы, собранные в кварталах 2025 года, по ставке 20%, расходы начиная с первого квартала 2026 года по ставке 22%. Начисление разом по итогам строительства по новой ставке искажает и базу, и вычет за прошлые периоды.

Смешение с реализацией. Если объект после постройки продан, инспекция проверяет, начислен ли налог при продаже, и не возникла ли обязанность восстановить вычеты, если продажа не облагается налогом.

Как подготовить документы и что делать при доначислении

Чтобы собственное строительство не стало предметом налогового спора, порядок учёта стоит определить в учётной политике и во внутренних документах заранее. Полезно издать приказ о строительстве объекта собственными силами, открыть отдельный учёт затрат по объекту, закрепить ответственных за ежеквартальное начисление и вычет. Если часть работ отдаётся подрядчикам, договоры с ними должны чётко описывать их объём, чтобы потом было видно, какие работы выполнены своими силами.

Порядок действий на каждом квартале:

1. Собрать фактические расходы на собственные строительные работы за квартал по данным учёта.
2. Составить счёт-фактуру на последнее число квартала и зарегистрировать его в книге продаж.
3. При облагаемом назначении объекта зарегистрировать тот же счёт-фактуру в книге покупок.
4. Отразить операции в декларации и сохранить расчёт базы с первичными документами.

Если инспекция составила акт проверки с доначислениями, на него подают письменные возражения. После вынесения решения его обжалуют в вышестоящий налоговый орган, в Москве это управление ФНС России по городу Москве. Только после этого можно обратиться с заявлением в Арбитражный суд города Москвы. Доводы и доказательства лучше раскрыть уже на стадии возражений: так их проще использовать на следующих этапах.

Адвокат, сопровождающий строительную или производственную компанию, проверяет договоры подряда и внутренние документы по объекту, участвует в подготовке к налоговой проверке, готовит возражения на акт, жалобу в управление ФНС и заявление в арбитражный суд. Отдельно он оценивает, правильно ли разделены работы подрядчиков и собственные работы и нет ли риска переквалификации сделок.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта sporystroitelnye@gmail.com.