УСН в строительном бизнесе: лимиты и риски

УСН в строительном бизнесе доступна подрядчику, пока его годовой доход не превысил лимит, а остаточная стоимость основных средств и средняя численность работников укладываются в пороги Налогового кодекса. Базовые значения такие: доход до 450 млн рублей за год, основные средства до 200 млн рублей, не более 130 работников; лимит дохода ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор. Превысил лимит хотя бы на рубль — компания переходит на общую систему с начала того квартала, в котором это произошло, и платит НДС и налог на прибыль за весь этот квартал. Для подрядчика опасность в том, что доход на упрощённой системе считается по поступлению денег, поэтому крупный аванс от заказчика в конце года может в один день вывести компанию за лимит.

С 2025 года упрощённая система перестала освобождать от НДС автоматически. Подрядчик с доходом выше порога освобождения платит налог по ставке 5%, 7% или по общей ставке. Это меняет переговоры с заказчиками о цене и требует пересмотра договоров, заключённых в расчёте на работу «без НДС».

Лимиты упрощённой системы для подрядчика

Условия применения УСН собраны в главе 26.2 НК РФ. Для строительной компании значение имеют пять ограничений, и каждое проверяется отдельно. Нарушение любого из них лишает права на спецрежим, даже если остальные соблюдены.

Порог для перехода на УСН

Компания на общей системе может перейти на упрощённую с нового года, если её доход за девять месяцев текущего года не превысил установленную для перехода величину, базовое значение которой 337,5 млн рублей. Уведомление подают в инспекцию до 31 декабря. Для подрядчика, у которого выручка неравномерна, расчёт делается по фактическим поступлениям и реализации на общей системе, а не по плану на следующий год.

Ограничение по участию в капитале

Строительные холдинги часто создают специализированные «дочки» для отдельных видов работ. Если головная компания владеет в такой «дочке» долей больше 25%, применять упрощённую систему «дочка» не вправе с момента регистрации. Ошибка обнаруживается обычно на проверке, и доначисления охватывают всё время работы. Перед созданием компании под объект структуру владения стоит сверить с этим ограничением, а если «дочка» уже работает на УСН с запрещённой долей, вопрос надо решать до того, как его поднимет инспекция.

Как лимиты связаны с объектом

Строительная техника часто становится причиной потери права незаметно для руководства. Компания покупает экскаватор или кран под конкретный объект, и остаточная стоимость основных средств переходит порог. Проверяйте этот показатель до сделки, а не после закрытия квартала. Альтернативой покупке может стать аренда или лизинг, если по условиям договора имущество учитывается у лизингодателя.

Как подрядчику на УСН считать доход

Упрощённая система использует кассовый метод. Доходом признаются деньги, поступившие на расчётный счёт или в кассу, а также погашение задолженности иным способом. Для строительства это даёт несколько особенностей, которые не встречаются у торговых компаний.

Авансы заказчика

Аванс включается в доход в день поступления, хотя работы ещё не выполнены. Если договор расторгнут и подрядчик возвращает неотработанный аванс, доход уменьшается в том периоде, когда деньги возвращены. Возврат в следующем году не исправит превышение лимита в прошлом году: право на УСН уже утрачено.

Гарантийное удержание

Сумму, удержанную заказчиком до окончания гарантийного срока, подрядчик на УСН включает в доход только при фактическом получении. Это отличает его от подрядчика на общей системе, который признаёт выручку по акту. Для расчёта лимита это важно: удержание, которое вернётся через два года, увеличит доход того года, когда придёт на счёт.

Зачёт и оплата третьим лицом

Если заказчик гасит долг зачётом встречных требований или оплачивает работы через третье лицо, доход возникает на дату зачёта или поступления денег. Подписание соглашения о зачёте в последний день квартала нередко становится той операцией, которая выводит подрядчика за лимит. Перед подписанием таких соглашений стоит проверять накопленный доход.

Объект налогообложения

Подрядчики обычно выбирают объект «доходы минус расходы» со ставкой 15%, потому что доля материалов и услуг субподрядчиков в выручке велика. Расходы на этом объекте признаются по закрытому перечню и только после оплаты. Материалы учитываются по мере оплаты поставщику, работы субподрядчиков после оплаты и подписания акта. Если по итогам года налог оказался меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере этого 1%.

НДС для подрядчика на упрощённой системе

С 2025 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС. Освобождение сохраняется, если доход за предыдущий год не превысил порог. По поправкам, принятым в конце 2025 года, для 2026 года порог снижен до 20 млн рублей. Подавляющее большинство строительных компаний этот порог превышает и должно выбирать ставку.

Есть два варианта. Первый — пониженные ставки 5% или 7% в зависимости от размера дохода, без права на вычет входящего налога. Второй — общая ставка, которая с 2026 года составляет 22%, с вычетом налога, предъявленного поставщиками и субподрядчиками. Выбор пониженной ставки обязывает применять её не менее трёх лет подряд, если не утрачено право на неё.

Какой вариант выгоднее подрядчику

Выбор зависит от структуры затрат и от заказчиков. Если подрядчик закупает много материалов у плательщиков НДС и работает с заказчиками на общей системе, общая ставка с вычетами часто оказывается выгоднее. Если основные расходы — заработная плата и закупки у поставщиков без НДС, пониженная ставка снижает нагрузку. Заказчик на общей системе может принять к вычету налог, предъявленный по ставке 5% или 7%, но сумма вычета будет меньше.

Новые обязанности в учёте

Подрядчик на УСН, который платит НДС, выставляет заказчикам счета-фактуры, ведёт книгу продаж и ежеквартально сдаёт декларацию по НДС в электронном виде. При получении аванса налог исчисляется с суммы предоплаты, а при сдаче работ по акту начисляется налог с реализации. Если применяется общая ставка, к вычету принимается налог, начисленный с аванса, и налог, предъявленный субподрядчиками и поставщиками. Расхождения в декларациях контрагентов система ФНС видит автоматически, поэтому подрядчику, который раньше не работал с НДС, нужен бухгалтер с опытом именно в этом налоге.

Что делать с договорами, заключёнными раньше

Договоры подряда, заключённые до 2025 года, часто содержат формулировку «НДС не облагается в связи с применением упрощённой системы». Теперь подрядчик обязан предъявить налог сверх цены или уплатить его из неё. Если цена твёрдая, заказчик вправе отказаться её увеличивать. Решение лежит в переговорах и дополнительном соглашении. Без него спор о доплате налога рассматривается в арбитражном суде, и исход зависит от того, как в договоре сформулирован порядок определения цены.

Переход на общую систему при превышении лимита

Если доход с начала года превысил лимит или нарушено другое условие, компания считается утратившей право на УСН с начала квартала, в котором произошло превышение. Об этом нужно сообщить в инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала. Налог по УСН за предыдущие кварталы пересчитывать не нужно, а за квартал превышения налоги считают по общей системе.

Что придётся сделать в квартале перехода

• начислить налог на прибыль по методу начисления с начала квартала;
• выставить счета-фактуры с НДС по общей ставке и исправить те, что уже выданы без налога или по пониженной ставке;
• учесть авансы, полученные на УСН и ранее включённые в доход, чтобы не обложить их повторно;
• разобраться с расходами, оплаченными на УСН, но относящимися к работам, которые сдаются уже на общей системе;
• сдать декларацию по налогу на прибыль и исправленную декларацию по НДС.

Вернуться на упрощённую систему можно не раньше чем через год после утраты права и только при соблюдении всех лимитов. Поскольку переход на УСН возможен только с начала календарного года, на практике подрядчик проводит на общей системе от одного года до двух лет. Всё это время придётся пересматривать цены для заказчиков и условия с субподрядчиками.

Как переход отражается на текущих договорах

Если подрядчик утратил право на УСН посреди объекта, работы, которые сдаются после перехода, облагаются НДС по общей ставке. Заказчик, который рассчитывал на цену с пониженной ставкой или без налога, получает счёт на большую сумму. Без договорного условия о пересмотре цены при изменении налогового статуса подрядчик рискует оплатить разницу сам. Такое условие стоит включать во все договоры, заключаемые подрядчиком на УСН.

Риски потери права на УСН и споры с инспекцией

Налоговые органы внимательно следят за подрядчиками, чей доход держится чуть ниже лимита. Типичные приёмы, которые инспекция квалифицирует как искусственное сохранение спецрежима, хорошо известны. Если инспекция их докажет, право на УСН признаётся утраченным задним числом, и доначисления охватывают все периоды после превышения.

Приёмы, которые вызывают претензии

Первый приём — перенос оплаты: заказчика просят заплатить в январе вместо декабря, или деньги поступают через третьих лиц. Второй — оформление авансов как займов: заказчик перечисляет средства по договору займа, а затем стороны зачитывают долг в счёт оплаты работ. Третий — дробление: при приближении к лимиту часть объёмов передаётся вновь созданной компании или ИП с тем же персоналом. Четвёртый — агентская схема, при которой выручка показывается как вознаграждение агента, а не как стоимость работ.

Доказательства инспекции

Инспекция получает от заказчика переписку о переносе платежей, договоры займа без процентов и без реальной цели, выписки банков. При дроблении используются те же доказательства, что и в делах против крупных групп: общий персонал, общие адреса, единое управление. Суды в таких делах оценивают совокупность обстоятельств. Отдельный займ от заказчика сам по себе не доказывает уловку, но займ, возвращённый зачётом против оплаты работ сразу после нового года, выглядит именно так.

Последствия для подрядчика

Помимо НДС и налога на прибыль, начисляются пени и штраф. Если право утрачено задним числом, компания не выставляла заказчикам счета-фактуры с налогом и не может получить с них доплату. Убытки остаются на подрядчике. Поэтому планирование выручки лучше строить на законных инструментах: графике этапов, сроках сдачи работ, условиях о порядке оплаты, которые согласованы с заказчиком заранее и имеют деловое объяснение.

Как оспорить вывод об утрате права

Позиция инспекции излагается в акте проверки, и на него подаются возражения в течение месяца. Защита строится на деловой причине спорной операции: почему оплата пришла в январе, зачем понадобился займ, почему работы выполняла другая компания. Подтверждением служат график производства работ, протоколы совещаний с заказчиком, переписка о готовности этапов, документы о финансовом положении заказчика. Если решение всё же вынесено, его обжалуют в УФНС России по г. Москве, а затем в Арбитражном суде города Москвы. Параллельно имеет смысл оспаривать и расчёт: даже при утрате права налоги должны быть исчислены с учётом уплаченного по УСН и подтверждённых расходов.

Практика: типовые ситуации подрядчиков на УСН

Ниже разобраны ситуации, с которыми подрядчики на упрощённой системе сталкиваются чаще всего. Это типовые сценарии, а не описание конкретных дел.

Крупный аванс в декабре

Подрядчик выигрывает тендер на отделку коммерческого здания и получает в декабре аванс, который вместе с годовой выручкой превышает лимит. Право на УСН утрачено с начала четвёртого квартала. Варианты защиты на этом этапе ограничены: деньги поступили, и вернуть ситуацию назад нельзя. Правильное решение принималось раньше, при согласовании графика авансирования в договоре. Если аванс пришёл без согласования, подрядчик может вернуть его заказчику в том же квартале, но только при реальном изменении условий договора.

Субподрядчик на УСН и вычет заказчика

Генподрядчик на общей системе нанимает субподрядчика на УСН, который применяет ставку 5%. Генподрядчик принимает к вычету только эту сумму налога, а стоимость работ для него фактически растёт. В переговорах о цене стороны должны учитывать налоговый режим исполнителя, иначе маржа генподрядчика уменьшается. Если субподрядчик поменял ставку без согласования, генподрядчик вправе ссылаться на условие договора о цене.

Спор о доплате налога после смены режима

Подрядчик утратил право на УСН и выставил заказчику счёт с НДС по общей ставке. Заказчик отказался платить разницу, сославшись на твёрдую цену. Спор рассматривается Арбитражным судом города Москвы. Суд исследует формулировку договора: если цена указана как фиксированная сумма с отметкой «без НДС», заказчик доплату обычно не обязан вносить. Если в договоре есть оговорка, что налог предъявляется сверх цены по ставке на дату реализации, у подрядчика есть основание для взыскания.

Проверка лимита по технике

Компания на УСН берёт в лизинг несколько единиц техники с учётом на своём балансе. Остаточная стоимость основных средств превышает порог в середине года. Право утрачено с начала квартала, в котором техника принята к учёту. Ошибку можно было избежать, согласовав учёт предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Советы подрядчику, который работает на УСН

Ведите ежемесячный мониторинг накопленного дохода, остаточной стоимости основных средств и численности. Для строительной компании с неравномерной выручкой это главная мера предосторожности. Оценка «на конец года» почти всегда опаздывает.

Договорные меры

1. Согласовывайте график авансов и оплат так, чтобы он отражал реальные этапы работ.
2. Включайте условие о пересмотре цены при изменении налогового статуса подрядчика и ставки НДС.
3. Указывайте в договоре ставку налога и порядок её определения на дату сдачи работ.
4. Не используйте займы от заказчиков вместо авансов и не переносите оплаты без деловой причины.

Учётные меры

1. Перед покупкой техники проверяйте, не превысит ли остаточная стоимость основных средств порог.
2. Фиксируйте даты поступления авансов и гарантийных удержаний, чтобы видеть, в каком году они станут доходом.
3. Определите заранее, какую ставку НДС применять, и пересчитайте экономику по ключевым договорам.
4. Если превышение неизбежно, готовьте переход на общую систему с начала следующего квартала: договоры, счета-фактуры, учёт.

Если вы приближаетесь к лимиту, получили крупный аванс или спорите с заказчиком о доплате налога после смены режима, пришлите договоры подряда, сведения о доходе с начала года и переписку с заказчиком. Адвокат оценит риски утраты права на УСН и предложит, как изменить договоры, чтобы снизить налоговые и договорные потери.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта sporystroitelnye@gmail.com.