Прощение долга подрядчику: налоговые последствия

Прощение долга подрядчику влечёт налоговые последствия для обеих сторон: подрядчик, освобождённый от долга, по общему правилу получает облагаемый доход, а заказчик, простивший долг, не может уменьшить на эту сумму свою налоговую базу. Прощают обычно неотработанный аванс, начисленную неустойку, стоимость невозвращённых давальческих материалов или расходы заказчика на устранение недостатков. Гражданский закон разрешает прощение долга (статья 415 ГК РФ), но между коммерческими организациями оно не должно превращаться в дарение, которое ГК запрещает. Если прощение признают дарением, сделка ничтожна, и долг восстанавливается.

Перед подписанием стороны решают три вопроса. Какую сумму и за что прощают. Есть ли у кредитора экономический интерес, например получение остатка долга без суда. Какие налоги заплатит каждая сторона и нельзя ли достичь той же цели другим способом, например мировым соглашением или изменением цены. Споры о прощении долга между организациями и ИП рассматривает арбитражный суд, в Москве — Арбитражный суд города Москвы. Стоимость консультации и подготовки документов зависит от суммы и от того, участвует ли в расчётах налоговый консультант.

Налоги при прощении долга: что платит каждая сторона

Прощение долга в налоговом смысле — безвозмездная передача имущественного права. Должник получает выгоду, кредитор её отдаёт. Отсюда и последствия: у должника появляется доход, у кредитора нет расхода.

Подрядчик-должник

Подрядчик, которому простили долг, включает прощённую сумму во внереализационные доходы как безвозмездно полученное. Налог на прибыль начисляется в периоде, когда соглашение о прощении подписано и вступило в силу. Если подрядчик применяет упрощённую систему, прощённая сумма включается в доходы по УСН.

Доход возникает без поступления денег, а налог платить нужно деньгами. Для подрядчика с кассовым разрывом это ощутимо: прощение крупного аванса может дать налог на прибыль, который придётся уплатить по итогам ближайшего отчётного периода. Если подрядчик работает с убытком прошлых лет, доход от прощения частично покрывается переносом этих убытков, и реальная нагрузка оказывается ниже. Расчёт делают до подписания, а не после.

Заказчик-кредитор

Заказчик, отказавшийся от требования, по общему правилу не учитывает прощённую сумму в расходах. Налоговый кодекс прямо относит стоимость безвозмездно переданного имущества и имущественных прав к расходам, не уменьшающим базу. Исключения обсуждаются для случаев, когда прощение связано с получением выгоды, например в рамках мирового соглашения.

ИП в роли подрядчика

Если подрядчик — индивидуальный предприниматель на общей системе, прощённая сумма, связанная с его предпринимательской деятельностью, по позиции контролирующих органов включается в доходы, облагаемые НДФЛ. Предприниматель на упрощённой системе учитывает её в доходах по УСН. Организация, простившая долг физическому лицу без статуса ИП, становится налоговым агентом и обязана сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог. Для строительной сферы этот случай редок, но встречается при расчётах с бригадирами и самозанятыми.

Налог на прибыль и НДС у подрядчика по видам прощённого долга

Последствия различаются в зависимости от того, какой именно долг простили. В строительстве набор таких долгов типичный, и каждый ведёт себя в учёте по-своему.

Прощение аванса

Это самый дорогой для подрядчика вариант. Получив аванс, подрядчик начислил с него НДС. При возврате аванса или выполнении работ он принял бы этот НДС к вычету. При прощении ни того, ни другого не происходит, и вычет оказывается под вопросом. Одновременно сумма аванса становится доходом. Иногда стороны вместо прощения подписывают дополнительное соглашение об увеличении объёма работ на сумму аванса, и тогда аванс засчитывается в оплату реально выполненных работ.

Прощение неустойки

Неустойку подрядчик учитывает в расходах только после её признания или вступления в силу решения суда. Если подрядчик неустойку не признавал и в расходы не включал, её прощение, по распространённой позиции Минфина, дохода не создаёт: долга в учёте не было. Если неустойка признана в акте сверки или претензии и учтена в расходах, при прощении возникает доход в той же сумме.

Прощение долга или дарение: граница для коммерческих организаций

ГК запрещает дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков небольшой стоимости. Прощение долга, совершённое с намерением одарить, подпадает под этот запрет. Последствие — ничтожность сделки и восстановление долга в полном объёме.

Признак дарения

Суды ищут намерение безвозмездно освободить должника, не получая ничего взамен. Если кредитор прощает долг ради собственной выгоды, это не дарение. Высшая судебная инстанция в разъяснениях о прекращении обязательств (постановление Пленума ВС РФ № 6 от 11 июня 2020 года) исходит из того, что прощение между коммерческими организациями предполагается недаровым, пока не доказано обратное. Аналогичный подход был закреплён ранее в обзоре практики ВАС РФ о прекращении обязательств (информационное письмо № 104).

Примеры экономического интереса

• Заказчик прощает часть неустойки, а подрядчик в ответ досрочно сдаёт объект.
• Заказчик прощает часть аванса, а подрядчик возвращает остаток деньгами в течение недели.
• Генподрядчик прощает субподрядчику расходы на генуслуги в обмен на продление гарантийного срока.
• Кредитор прощает долг, чтобы закрыть спор без суда и не нести судебные расходы.

Как зафиксировать встречную выгоду

Встречный интерес кредитора удобнее записать прямо в соглашении или в связанном с ним документе. Достаточно указать, что прощение части долга предоставляется при условии оплаты остатка в определённый срок. Такая формулировка защищает от квалификации сделки как дарения и полезна для налогового спора о расходах кредитора.

Оформление прощения долга подрядчику

Прощение долга — двусторонняя сделка. Кредитор направляет должнику уведомление о прощении, и долг считается прощённым, если должник в разумный срок не заявил возражений. На практике в строительстве подписывают соглашение, чтобы не было спора о дате и сумме.

Что включить в соглашение

1. Договор подряда, из которого возник долг, с номером и датой.
2. Вид и сумму прощаемого долга: аванс, неустойка, материалы, расходы.
3. Прощается ли долг полностью или в части, и какой остаток остаётся.
4. Условия прощения: срок оплаты остатка, сдача объекта, отказ от встречных претензий.
5. Последствия невыполнения условий: восстановление прощённой части.
6. Подписи уполномоченных лиц и дата.

Прощение под условием

Если подрядчик не выполнит условие, например не заплатит остаток в срок, прощённая часть восстанавливается. Это дисциплинирует должника и подкрепляет возмездный характер сделки. С налоговой стороны доход у подрядчика возникает на дату, когда условие исполнено и прощение стало окончательным. Дату нужно указать в документе однозначно.

Уведомление о прощении вместо соглашения

Закон позволяет кредитору простить долг односторонним уведомлением. Долг считается прощённым, если должник в разумный срок не возразил. Для налогового учёта такой вариант неудобен: дата прекращения долга размыта, а инспекция может по-своему определить период дохода. Если всё же используется уведомление, его направляют способом, подтверждающим получение, и указывают срок для возражений. Через этот срок стороны подписывают акт сверки с нулевым сальдо по прощённой части.

Документы для бухгалтерии

К соглашению прикладывают акт сверки до прощения и после него, расчёт прощаемой суммы с разбивкой по видам долга, копию претензии или расчёта неустойки, если прощается неустойка. Подрядчик на основании этих документов отражает внереализационный доход, а заказчик списывает дебиторскую задолженность без включения в расходы. Если стороны забыли разделить аванс и неустойку, при проверке придётся восстанавливать структуру долга по переписке.

Корпоративное одобрение

Если прощаемая сумма значительна для кредитора, сделка может оказаться крупной. Когда стороны связаны через участников или директоров, появляется заинтересованность. Сделку без одобрения оспорят участники, и долг вернётся вместе с налоговой путаницей. Решение органа управления прикладывают к соглашению.

Типовые ситуации прощения долга на строительном объекте

Ниже собраны типовые ситуации, с которыми компании приходят за консультацией. Это обобщённые сценарии, а не описание конкретных дел.

Подрядчик ушёл с объекта, не освоив аванс

Заказчик перечислил аванс на закупку материалов и первый этап работ по капитальному ремонту здания. Подрядчик выполнил часть объёма и прекратил работы. Заказчик отказался от договора и потребовал вернуть разницу. Подрядчик предлагает вернуть половину сразу при условии, что остаток ему простят. Для заказчика это быстрые деньги без суда и исполнительного производства. Для подрядчика прощённая часть станет доходом, а НДС с этой части аванса, скорее всего, останется невозмещённым. Сторонам выгоднее зафиксировать условие: прощение действует только после поступления первой половины на счёт заказчика.

Неустойка за срыв срока при дружественных отношениях

Генподрядчик сорвал срок сдачи этапа на два месяца из-за поздней поставки оборудования. Заказчик начислил неустойку, но продолжать сотрудничество хочет. Он готов отказаться от неустойки, если генподрядчик сдаст следующий этап досрочно. Здесь экономический интерес заказчика очевиден, а у генподрядчика, не признававшего неустойку, дохода, по распространённой позиции, не возникнет. Документ составляют как соглашение об отказе от неустойки под условием сдачи этапа к определённой дате.

Расходы на устранение недостатков

Заказчик своими силами переделал гидроизоляцию кровли, выполненную субподрядчиком с дефектами, и выставил счёт на возмещение. Субподрядчик оспаривает часть суммы. Стороны договариваются: субподрядчик платит бесспорную часть, а спорную заказчик прощает. Прощённое возмещение становится доходом субподрядчика. Альтернатива — заключить соглашение об уменьшении цены его работ на сумму недостатков, если акты ещё можно скорректировать.

Субподрядчик-банкрот

Генподрядчик понимает, что субподрядчик вот-вот станет банкротом, и прощать долг смысла нет: требование выгоднее включить в реестр. Прощение в такой ситуации не даёт выгоды ни одной стороне и может быть оспорено управляющим самого генподрядчика, если тот окажется в трудном положении. Здесь уместнее зачёт встречных требований до введения процедуры, если он ещё возможен.

Риски прощения долга для заказчика и подрядчика

Прощение долга выглядит простым, но его проверяют сразу три круга лиц: налоговая инспекция, участники обществ и, при неблагополучном развитии, конкурсный управляющий.

Налоговая проверка

Инспекция проверяет, учёл ли подрядчик доход, и не списал ли заказчик сумму в расходы. Если стороны взаимозависимы, внимание выше. Прощение аванса за работы, которые фактически не выполнялись, может навести проверяющих на мысль о фиктивности договора подряда. Тогда под сомнением окажутся вычеты НДС заказчика по полученным ранее счетам-фактурам.

Банкротство кредитора

Если заказчик, простивший долг, вскоре признан банкротом, управляющий оспорит прощение как подозрительную сделку без встречного предоставления. Подрядчику придётся вернуть сумму в конкурсную массу. Встречная выгода кредитора, зафиксированная в документах, и рыночность условий служат главной защитой.

Права других кредиторов

Прощение не должно нарушать права третьих лиц на имущество кредитора. Если требование кредитора к подрядчику арестовано приставами или находится в залоге у банка, прощать его нельзя. Взыскатели кредитора вправе оспорить такую сделку.

Обратная ситуация: подрядчик прощает заказчику

Если уже подрядчик отказывается от части оплаты работ, у заказчика возникает доход, а подрядчик не учитывает прощённую сумму в расходах. При этом НДС с реализации подрядчик уже начислил, и прощение его не уменьшает. Поэтому подрядчику часто выгоднее снизить цену работ дополнительным соглашением до подписания актов: тогда уменьшатся и выручка, и налог.

Советы: как урегулировать долг с меньшими налоговыми потерями

Прощение не единственный способ закрыть строительный долг. Прежде чем подписывать соглашение, сравнивают альтернативы.

Изменение цены работ

Если работы ещё не приняты, стороны могут уменьшить стоимость по дополнительному соглашению и пересчитать смету. Подрядчик не получает внереализационного дохода, а у заказчика просто уменьшается стоимость работ. После приёмки такой путь сложнее: требуется корректировка выручки, корректировочный счёт-фактура и убедительное обоснование изменения цены.

Мировое соглашение

Если спор уже в арбитражном суде, отказ от части требований оформляют мировым соглашением. В нём прощение части долга прямо связано с исполнением остатка, и экономический интерес очевиден. Определение суда служит основанием для учёта и снижает риск претензий.

Зачёт встречных требований

Нередко у подрядчика есть встречное требование к заказчику: оплата дополнительных работ, простой, возврат гарантийного удержания. Зачёт прекращает оба долга без безвозмездной передачи и без дохода от прощения. Его оформляют заявлением одной стороны или соглашением с расчётом сумм.

Порядок действий

• Определить вид прощаемого долга и посчитать налог у подрядчика по таблице выше.
• Зафиксировать встречную выгоду кредитора.
• Проверить корпоративные одобрения и отсутствие арестов на требование.
• Рассмотреть изменение цены, зачёт или мировое соглашение.
• Подписать соглашение с точной датой и условием о восстановлении долга.
• Передать копию соглашения бухгалтерам обеих сторон до конца отчётного периода.

Списание безнадёжного долга

Если должник не платит, а прощать не хочется, кредитор может дождаться, когда долг станет безнадёжным: истечёт срок давности, должника исключат из ЕГРЮЛ или пристав окончит исполнительное производство из-за отсутствия имущества. Безнадёжный долг кредитор учитывает в расходах или списывает за счёт резерва. В отличие от прощения, такой путь не создаёт у кредитора невозмещаемых потерь в налоговом учёте, хотя и требует времени и документов, подтверждающих безнадёжность.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта sporystroitelnye@gmail.com.