Допросы в налоговых проверках строек

Допрос в налоговой проверке строительной компании проводится по статье 90 Налогового кодекса РФ: инспекция вызывает повесткой сотрудника, бывшего работника или представителя контрагента и получает от него показания как от свидетеля. В Москве такие вызовы чаще всего приходят при выездной проверке подрядчика или генподрядчика, когда налоговый орган выясняет, реально ли субподрядчики выполняли работы на объекте. Явка по повестке обязательна, однако свидетель вправе не свидетельствовать против себя и своих близких, взять с собой адвоката и внести замечания в протокол. За неявку без уважительной причины и неправомерный отказ от показаний статья 128 НК РФ предусматривает штраф. Если повестка уже пришла, порядок действий простой: выяснить, в рамках какой проверки вызывают, восстановить по документам картину работ, о которых могут спросить, и согласовать с адвокатом дату явки.

Показания прорабов, бухгалтеров и инженеров технадзора нередко становятся главным доказательством в акте проверки. Фраза «этих субподрядчиков на объекте не видел», сказанная без уточнений, в акте превращается в довод о том, что работы выполнены своими силами, а вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль подлежат снятию. Отсюда простой вывод: готовиться к допросу нужно с той же тщательностью, с какой готовятся к судебному заседанию.

Кого из строительной компании вызывают на допрос и зачем

Свидетелем может стать любое физическое лицо, которому, по мнению инспекции, известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. В строительной компании круг таких людей шире, чем в торговой или офисной. Кроме директора и главного бухгалтера инспекторы вызывают начальников участков, прорабов, мастеров, сметчиков, инженеров ПТО, кладовщиков, механиков и водителей техники. Отдельно опрашивают работников заказчика, технического надзора и охраны объекта.

Цель почти всегда одна: установить, кто фактически выполнял работы. Инспекция сопоставляет договоры субподряда и акты с тем, что помнят люди. Её интересует, кто приходил на площадку, чья техника работала, кто подписывал исполнительную документацию, с кем решались вопросы на планёрках. Если показания расходятся с бумагами, налоговый орган делает вывод о формальном документообороте.

Типичные вопросы по стройке

• Сколько лет вы работаете в компании, в какой должности, кто ваш непосредственный руководитель.
• На каких объектах вы были заняты в проверяемый период, кто выступал генподрядчиком и заказчиком.
• Знакома ли вам компания-субподрядчик, видели ли вы её работников и технику на площадке.
• Кто заполнял общий журнал работ и ставил подписи под актами освидетельствования скрытых работ.
• Как оформлялись пропуска на объект и где хранятся списки допущенных лиц.
• Кто передавал первичные документы субподрядчика и кто подписывал их с его стороны.

Вопросы часто построены так, чтобы получить короткий ответ «не знаю» или «не видел». Для инспекции такой ответ удобен, хотя он может означать лишь то, что человек работал на другом участке, в другую смену или пришёл в компанию позже.

Статья 90 НК РФ: что вправе и чего не обязан свидетель

Вызов оформляется повесткой. В ней указывают, куда и когда явиться, в связи с чем вызывают и кто из должностных лиц инспекции проводит допрос. Допрос идёт в помещении налогового органа. Если свидетель не может прийти из-за болезни, инвалидности или возраста, его допрашивают по месту пребывания.

Прежде чем начать опрос, инспектор обязан предупредить свидетеля об ответственности за отказ от показаний и за заведомо ложные показания. Предупреждение заносится в протокол и заверяется подписью свидетеля. Если такой отметки нет, протокол как доказательство становится уязвимым.

Что свидетель вправе делать

• Не отвечать на вопросы, ответ на которые изобличает его самого, супруга или близких родственников. Основание даёт статья 51 Конституции РФ, и налоговый кодекс эту гарантию учитывает.
• Сверяться с личными записями, если вопрос касается дат, объёмов и цифр.
• Перед подписью изучить протокол полностью, после чего дополнить его замечаниями и уточнениями.
• Пригласить адвоката. В НК РФ об этом прямо не сказано, но право на квалифицированную юридическую помощь закреплено в Конституции, и защитнику с ордером инспекции обычно не препятствуют.
• Получить компенсацию расходов на явку. Суммы, которые выплачиваются вызванным свидетелям, предусмотрены статьёй 131 НК РФ.

Чего свидетель делать не обязан

Он не обязан приносить документы компании: истребовать их можно только у самой организации по статье 93 или 93.1 НК РФ. Он не обязан писать объяснения вместо устного допроса и подписывать заранее напечатанные ответы. Наконец, он не обязан угадывать. Ответ «не помню» допустим, если человек действительно не помнит.

Не допрашиваются в качестве свидетелей лица, получившие сведения в силу профессиональной деятельности, в частности адвокат и аудитор. Это правило защищает переписку компании с её адвокатом и материалы, которые он готовил.

Как держаться на допросе прорабу, бухгалтеру и директору

Базовое правило: отвечать лишь о том, что тебе известно лично. Пересказ слухов, догадки о чужих делах и оценки вроде «думаю, это фирма-однодневка» попадают в протокол как факты. Если вопрос выходит за пределы обязанностей, честный ответ звучит так: «этим занимался другой отдел, сведений у меня нет».

Прорабу и начальнику участка чаще задают вопросы о людях на объекте. Опасная ошибка — отрицать присутствие субподрядчика только потому, что его работники были без фирменной одежды или часто менялись. Лучше назвать то, что подтверждается документами: кто подписывал акты скрытых работ, чья техника указана в журналах, кто получал материалы на складе площадки.

Бухгалтер отвечает о движении денег и первичке. Его спрашивают, кто приносил документы субподрядчика, почему оплата шла частями, почему аванс перечислен раньше подписания договора. Ответы должны опираться на внутренние регламенты, приказы и переписку, а не на память о разговорах в коридоре.

Директора нередко вызывают как свидетеля, хотя проверяется его же компания. Он отвечает за выбор контрагента. Инспекторов интересует, как субподрядчик был найден, кто вёл переговоры, проверялись ли его репутация, членство в СРО, наличие персонала и техники. Если такая проверка проводилась, директору стоит знать, какие сведения собирались и где они хранятся.

Чего избегать всем

• Подписывать протокол, не дочитав, в спешке или «чтобы быстрее отпустили».
• Соглашаться с пересказом инспектора, если он искажает сказанное.
• Давать показания о периодах, когда человек не работал в компании.
• Рассказывать о консультациях с адвокатом и налоговым консультантом.
• Брать на допрос документы компании без согласования с руководством.

Допрос бывшего работника

Отдельная категория — люди, уже уволенные из компании. Инспекция охотно вызывает их, рассчитывая на меньшую лояльность к бывшему работодателю. Такой свидетель не связан обязанностями перед компанией и не обязан сообщать ей о содержании допроса, но его слова всё равно будут использованы против неё. Если известно, что бывшего прораба или сметчика вызвали, полезно подготовить документы за период его работы: приказы о назначении, должностные инструкции, журналы, в которых стоит его подпись. Они помогут показать, что именно он мог знать, а что находилось вне его участка.

Протокол допроса: что проверить перед подписью

Форма протокола определена статьёй 99 НК РФ. В нём указываются место и дата, время начала и окончания допроса, должности и фамилии инспекторов, данные свидетеля, все присутствовавшие лица. Показания записываются по возможности дословно. Документ подписывают инспектор, свидетель и другие участники.

Перед подписью свидетель читает весь текст. Первое, на что смотрят, — время окончания: многочасовой допрос без перерыва даёт повод для замечания. Второе — формулировки вопросов: записаны ли они так, как звучали, а не в удобной для инспекции редакции. Третье — слова, которых человек не произносил: «не знаком», «никогда не видел», «работы выполняли наши сотрудники».

Как вносить замечания

Возражения вписывают в самом конце протокола либо излагают на отдельном листе, который подшивается к нему. Формулировка должна быть конкретной: «на вопрос № 7 я ответил, что не видел работников субподрядчика на участке № 2, где работал сам; о других участках сведений не имею». Расплывчатое «с протоколом не согласен» ничего не доказывает и инспекцию ни к чему не обязывает.

Если инспектор отказывается принять замечания, это фиксируют в самом протоколе или излагают в заявлении, которое тут же подают в канцелярию инспекции с отметкой о приёме. Копию протокола свидетелю налоговый кодекс выдавать прямо не обязывает. Компания увидит протокол позже, в приложениях к акту проверки, поэтому исправлять искажения нужно на месте.

Запись допроса и повторный вызов

Свидетеля могут вызвать повторно, в том числе по тем же вопросам, если инспекторы хотят уточнить или сопоставить его слова с другими показаниями. К повторному вызову применяются те же правила: повестка, предупреждение об ответственности, протокол. Перед второй явкой полезно перечитать собственные заметки о первом допросе и копии замечаний, которые были поданы, чтобы ответы не расходились без причины. Расхождения между протоколами инспекция использует как довод о недостоверности показаний.

Адвокат на допросе и законная подготовка сотрудников

Задача защитника — не отвечать вместо свидетеля, а следить, чтобы вопросы относились к предмету проверки, ответы заносились в протокол точно, а права были разъяснены. Он вправе заявить о некорректном вопросе, попросить занести в протокол конкретную формулировку, напомнить о праве не свидетельствовать против себя. С адвокатом в кабинете наводящих вопросов обычно становится меньше.

Интересы надо различать. Сотрудник на допросе выступает самостоятельно, он не представитель компании. Если интересы организации и работника расходятся, например ему могут вменить подписание фиктивных актов, работнику нужен собственный адвокат.

Как готовить сотрудников без нарушения закона

Репетиция заученных ответов недопустима. Давление на свидетеля и склонение к ложным показаниям сами создают уголовные риски. Законная подготовка выглядит так:

1. Адвокат объясняет сотруднику его права и последовательность допроса.
2. Сотрудник по документам восстанавливает, на каких объектах и в какие даты он работал.
3. Он просматривает бумаги, которые подписывал лично: журналы, акты, накладные, пропуска.
4. Отдельно разбирается, как отвечать на вопросы, не входящие в его компетенцию.
5. После допроса сотрудник рассказывает адвокату, о чём его спрашивали.

Компании полезно вести реестр вызовов: кто вызван, по какой повестке, когда допрошен, какие темы затрагивались. По такому реестру видно, какую версию строит инспекция, и можно заранее готовить контрдоводы.

Штрафы для свидетеля и последствия для компании

Статья 128 НК РФ устанавливает штраф для свидетеля за неявку или уклонение от явки без уважительных причин, а также за неправомерный отказ от показаний и заведомо ложные показания. Суммы невелики, но игнорировать повестку не стоит: неявку инспекция использует как довод против проверяемой компании. Уважительную причину, например болезнь или командировку, подтверждают документом и просят назначить другую дату.

Для компании последствия серьёзнее. Показания используют в акте как подтверждение того, что субподрядчик работ не выполнял. В результате инспекция снимает вычеты по НДС, исключает расходы, начисляет пени и штраф по статье 122 НК РФ; при умышленной неуплате он достигает 40% от неуплаченной суммы. При крупной недоимке материалы могут уйти в следственные органы.

Как оспорить выводы, построенные на показаниях

Показания свидетеля — лишь одно из доказательств, их оценивают вместе с документами. Если акт проверки ссылается на допросы, компания вправе подать письменные возражения в течение одного месяца после получения акта (статья 100 НК РФ) и ознакомиться со всеми материалами, включая протоколы (статья 101 НК РФ). В возражениях разбирают каждый протокол: соблюдён ли порядок, какой участок и период знает свидетель, не противоречат ли его слова журналам и актам.

Против показаний работают документы и другие показания. В число сильных доказательств входят общий журнал работ, акты освидетельствования скрытых работ, пропуска и списки допуска, путевые листы техники, переписка с субподрядчиком, фотофиксация и протоколы планёрок. Можно ходатайствовать о допросе людей, которые лично взаимодействовали с субподрядчиком.

Если возражения не приняты, решение инспекции сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган, то есть в УФНС по г. Москве: без этой стадии суд жалобу не примет. После неё спор переходит в Арбитражный суд города Москвы. Суд относится к протоколам критически, если вопросы были наводящими, свидетель работал на другом объекте или его слова опровергаются первичкой.

Что делать с протоколами в суде

В арбитражном процессе протокол допроса оценивается как письменное доказательство наряду с остальными. Компания может заявить, что свидетель не знал обстоятельств, о которых его спрашивали, что формулировки вопросов предопределяли ответ, что допрос проводился без должного предупреждения или что показания относятся к другому периоду. Хорошо работает сопоставление: слова одного свидетеля противопоставляют записям журнала работ, а слова другого — путевым листам техники. Если суд видит, что вывод инспекции держится только на нескольких коротких ответах «не видел», он нередко требует подтверждения другими доказательствами.

Что сделать до вызова

• Получив повестку, сразу передайте её копию юристу компании.
• Выясните, проверка какой организации и за какой период идёт.
• Соберите документы по объектам, о которых могут спросить.
• Не обсуждайте будущие ответы коллективно: каждый говорит о своём участке работы.
• Как только допрос закончится, зафиксируйте письменно вопросы и свои ответы, пока память свежа.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта sporystroitelnye@gmail.com